建筑业开票确认收入的分录

2020-08-12 来源: 河北会计网 阅读量:454

导读:营改增以后,建筑企业的增值税纳税义务时间及收入确认与企业所得税上的收入确认、会计上的收入确认时间点均不完全一致,建筑业开票确认收入的分录怎么做?下文结合建筑业增值税纳税义务发生时间以及建筑业开票的分录,为大家介绍了建筑业开票账务处理相关知识点,以供大家参考.

建筑业开票确认收入的分录

建筑业的会计处理按照《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《财政部关于增值税会计处理的规定》(财会〔2016〕22号)核算.实施《企业会计制度》的企业,同时执行《财政部关于印发<施工企业会计核算办法>的通知》(财会(2003)27号).建筑业开票确认收入的分录如下:

1、假定该建筑业企业前期已完成部分工程量,计量时所做分录如下:

借:应收账款

贷:工程结算

应交税费-待转销项税额

2、开具发票,应做分录为:

借:应交税费-待转销项税额

贷:应交税费-应交增值税(简易计税)

建筑业开票确认收入的分录

建筑业纳税义务发生时间

1、先开具发票的,为开具发票的当天发生增值税纳税义务.

2、提供建筑服务过程中或之后收到款项的,即收到工程进度款时,为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义务.

案例:宁巴建筑公司与丙公司签订工程承包合同,工程已开工,2016年6月24日,丙公司批复5月工程进度款1030万元,依据合同约定80%的付款比例,6月30日支付A企业工程款824万元,A企业于7月1日向丙公司开具发票824万元.则A企业于2016年6月30日发生纳税义务,应按照权责发生制原则以1030万元计征增值税.

3、提供建筑服务过程中或之后,甲乙双方在书面合同中约定付款日期的,为书面合同确定的付款日期当天发生增值税纳税义务.

工程结算是指在工程施工阶段,根据合同约定、工程进度、工程变更与索赔等情况,通过编制工程结算书对已完施工价格进行计算的过程,计算出来的价格称为工程结算价.按照财建[2004]369号《建设工程价款结算暂行办法》文件规定:承包人应当按照合同约定的方法和时间,向发包人提交已完工程量的报告.发包人接到报告后14天内核实已完工程量,并在核实前1天通知承包人,承包人应提供条件并派人参加核实;承包人收到通知后不参加核实,以发包人核实的工程量作为工程价款支付的依据.可见,通过工程结算是实现建设单位或总包单位对量、对价的确认一个重要方法.因此,在建筑企业在施工过程中,只有那些被建设单位或总包方"确认"的工程量和工程价款,才属于发生了"应税行为",满足了"纳税人发生应税行为并收讫销售款项"的纳税义务确认条件.

4、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为建筑工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务.

案例:2016年6月1日,宁巴建筑公司与戊公司签订工程承包合同,合同约定,施工期间工程款先由宁巴建筑公司垫付,未标明具体付款日期.2018年5月31日,工程竣工验收.施工期间,戊公司未支付款项,宁巴建筑公司也未向该公司开具发票.则宁巴建筑公司于2018年5月31日发生纳税义务,应计征增值税.

5、垫资提供建筑服务,验收后分期付款方式的,虽然工程已竣工验收,但仍然应当按照合同约定的付款时间确认增值税纳税义务发生时间.

案例:2016年6月1日,宁巴建筑公司与己公司签订工程承包合同,合同约定,施工期间工程款先由宁巴建筑公司垫付,竣工验收后十年内向宁巴建筑公司支付,2018年5月31日,工程竣工验收.施工期间,己公司未支付款项,宁巴建筑公司也未向该公司开具发票.则宁巴建筑公司最晚于2028年5月31日发生纳税义务,此前如有向甲方开具发票或提前收款情形,以开票或收款时间为纳税义务发生时间.

6、质押金、保证金为实际收到的当天发生纳税义务.

根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)第四条规定,"纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金,未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间."

看了上文对建筑业开票确认收入的分录怎么做的解读,以及建筑业增值税收入确认时间点的分析,大家对建筑业收入确认的理解是不是又加深了呢?建筑业开票分录的处理不仅关系到会计核算,还涉及到税务处理,在实务中需要树立财税一体的理念.

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