金融资产公允价值变动损益分录

2020-07-09 来源: 河北会计网 阅读量:810

导读:根据企业会计准则的相关规定,金融资产分成了交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等几类.在进行会计核算时,金融资产公允价值变动损益分录是怎么做的?需要注意哪些事项?下面小编带大家一起来了解.

金融资产公允价值变动损益分录

"公允价值变动损益"属于损益类科目,主要用来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计人当期损益的利得和损失:交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融或金融负债.

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为交易性金融资产.交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资.如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等.交易性金融资产公允价值变动损益的主要账务处理如下:

(一)交易性金融资产的初始计量

1.入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);

2.交易费用计入投资收益借方,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出.

一般分录如下:

借:交易性金融资产――成本(按公允价值入账)

投资收益(交易费用)

应收股利(应收利息)

贷:银行存款(支付的总价款)

(二)交易性金融资产的后续计量

1.会计处理原则

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益.

2.一般会计分录

①当公允价值大于账面价值时:

借:交易性金融资产――公允价值变动

贷:公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时:

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产――公允价值变动

(三)宣告分红或利息到期时

借:应收股利(或应收利息)

贷:投资收益

(四)收到现金股利或利息时

借:银行存款

贷:应收股利(应收利息)

五)处置时

借:银行存款(净售价)

公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)

贷:交易性金融资产(账面余额)

投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方)

公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)

金融资产公允价值变动损益分录

金融资产的的重分类的注意事项

【注意 1】某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后, 不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产.

【注意 2】企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持 有到期的最初意图,企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可 供出售金融资产,且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持 有至到期投资.(带有惩罚性质)

【注意 3】遇到以下情况时可以例外:

(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),且市场 利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;

(2)根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金;

(3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起.

金融资产公允价值变动损益分录就为大家解读到这里啦,公允价值变动损益是在会计上是属于损益类科目的,我们在掌握该科目时需要结合相关金融资产的账务处理来理解.如果大家想要学习更多关于金融资产方面的财务知识,欢迎关注我们的后续更新~

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