免抵退税额如何理解和核算

"免、抵、退"税额如何理解和核算

"免、抵、退"税的"免"税,是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税;

"抵"税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;

"退"税,是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税.具体计算公式如下:

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

当期应退税额=当期期末留抵税额或免抵退税额二者中之较小者

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

免抵退增值税的会计处理

(一)免抵退增值税的主要账户设置

出口生产企业一般纳税人在增值税"免抵退"的账务处理过程中,主要应该设置"应交税费--应交增值税"和"应交税费--未交增值税"两个二级明细账户,同时,在"应交税费--应交增值税"科目下设置"进项税额"、"销项税额"、"出口抵减内销产品应纳税额"、"出口退税""进项税额转出""转出多交增值税"、"转出未交增值税"等三级明细账户.

(二)生产企业一般贸易出口"免抵退"增值税的会计核算

生产企业一般出口贸易涉及增值税"免抵退"的会计核算主要包括三个方面:当期免抵退税不得免征和抵扣税额的核算;当期实际应退税额和免抵税额的核算;当期应纳税额的核算.

1.当期免抵退税额中不得免征和抵扣税额的核算.在会计处理上,"当期免抵退税额中不得免征和抵扣税额"作为当期进项税额的抵减项目,在"应交税费--应交增值税(进项税额转出)"贷方专栏中核算;另外,"当期免抵退税不得免征和抵扣税额"增加了企业经营的成本,因此在"主营业务成本"借方核算.

2.当期应退税额和免抵税额的核算.在会计处理上,出口退税的来源是生产企业产品劳务及服务在外销前所消耗的原材料中包含的进项税额,根据记账反向原理,"免抵退税额"应在"应交税费--应交增值税(出口退税)"的贷方专栏纳税与会计进行核算.因为免抵退税额必须首先抵减内销业务的销项税额,因此,免抵税额的核算应在"应交税费--应交增值税--出口抵减内销货物应纳税额"的借方专栏进行.如果免抵退税额没能全部抵扣内销业务的应纳税额,未抵扣的差额成为当期的实际应退税额.当期实际应退税额是税务机关应退还给企业的以前垫付的资金,在"其他应收款--出口退款"科目中核算.

3.当期应纳税额的核算.期末,企业应将当期期末应纳税额中应交或多交的增值税,从"应交税费--应交增值税"三级明细账户"转出多交增值税"或"转出未交增值税"结转至"应交税费--未交增值税"科目.

上文小编从实务角度为大家分析了生产型进出口企业免抵退税的基本概念、科目设置和计算方法,希望能为企业财务人员的实务工作提供借鉴.关于"免、抵、退"税额如何理解和核算相关知识点今天就先介绍到这里.更多财税资讯、出口退税实务请登录我们的网站了解.